2013年注册会计师考试《会计》强化练习题
2013年注册会计师考试报名已经拉开帷幕，参加注册会计师的考生也都进入了紧张的复习当中，为了帮助考生复习，常梦网特搜集整理“2013年注册会计师考试《会计》模拟试题”，希望对考生有所帮助!
1.下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是( )。
A.会计核算方法一经确定不得随意变更
B.会计核算应当注重交易或事项的实质
C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据
D.会计核算应当以权责发生制为基础
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A，体现可比性要求;选项B，体现实质重于形式要求;选项C，体现可靠性要求。选项D，属于会计核算的基础，不是会计信息质量要求。
2.甲公司为上市公司，2007年7月1日按面值发行年利率3%的可转换公司债券，面值10000万元，期限为5年，利息每年末支付一次，发行结束一年后可以转换股票，转换价格为每股5元，即每100元债券可转换为1元面值的普通股20股。2007年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30000万元，2007年发行在外普通股加权平均数为40000万股，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率33%。假设不考虑可转换公司债券在负债成份和权益成份之间的分拆，且债券票面利率等于实际利率。则甲上市公司2007年稀释每股收益为( )元。
A.0.75
B.0.73
C.0.72
D.0.71
【正确答案】 B
【答案解析】 基本每股收益=30000/40000=0.75(元)
稀释每股收益的计算：
假设转换所增加的净利润=10000×3%×6÷12×(1-33%)=100.5(万元)
假设转换所增加的普通股股数=10000/100×20×6/12=1000(万股)
增量股的每股收益=100.5÷1000=0.1005(元)
增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释的每股收益=(30000+100.5)/(40000+2000×6/12)=0.73(元)。
3.企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元;另支付交易费用2万元，该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.103
B.100
C.102
D.105
【正确答案】 B
【答案解析】 该项交易性金融资产的入账价值=103-3=100(万元)。
4.2008年3月，母公司以1 000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。编制2008年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )。
A.180万元
B.185万元
C.200万元
D.215万元
【正确答案】 B
【答案解析】 2008年末编制相关的抵销分录：
借：营业收入 1 000
贷：营业成本 800
固定资产-原价 200
当期多计提折旧的抵销：
借：固定资产-累计折旧 15
贷：管理费用 15[200/10×9/12]
所以因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额为(1 000-800)-15=185(万元)。
5.正保公司于2008年7月1日经有关部门批准成立正保股份有限公司，从7月1日到11月30日期间发生办公费用10万元、差旅费15万元、业务招待费用10万元、买机器设备支出100万元、购买办公楼支出1200万元，支付借款利息5万元，存款利息收入2万元。12月进行试车发生材料支付15万元，形成产品对外销售了8万元，形成其他的产品售价10万元。则上述业务影响2008年利润表中营业利润及资产负债表中固定资产的金额分别为( )万元。
A.38，1315
B.20，1315
C.20，1297
D.38，1297
【正确答案】 D
【答案解析】 计入利润表营业利润的金额=办公费用10万+差旅费15万+业务招待费用10万+支付借款利息5万-存款利息收入2万元=38(万元);
计入资产负债表固定资产的金额=购买机器设备支出100万+购买办公楼支出1200万+试车发生材料支付15万-产品对外销售了8万-售价10万元=1297(万元)。 6.甲股份有限公司20×2年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为20×3年3月30日，实际对外公布的日期为20×3年4月3日。该公司20×3年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。
A.3月1日发现20×2年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于20×3年1月5日与丁公司签订
E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于20×2年末确认预计负债800万元
【正确答案】 AE
【答案解析】 选项AE符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。选项BCD均属于日后非调整事项。
7.下列有关资本公积的会计处理中，不正确的是( )。
A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整资本公积
B.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量的，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之前的差额应计入“资本公积——其他资本公积”
C.权益结算的股份支付，应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)
D.资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值计量的，则公允价值变动计入其他资本公积
【正确答案】 D
【答案解析】 资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值计量的，则公允价值变动计入损益。
8.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括( )。
A.为进行合并而发生的会计审计费用
B.为进行合并而发生的法律服务费用
C.为进行企业合并发行的权益性证券相关的手续费、佣金
D.为进行企业合并发行的债券相关的手续费、佣金
E.为进行合并而发生的咨询费等
【正确答案】 ABE
【答案解析】 非同一控制下企业合并中发生的与企业合并的直接相关费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费等，应当计入企业合并成本。这里所称合并中发生的各项直接相关费用，不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或债券相关的手续费、佣金等，该部分费用应比照本章关于同一控制下企业合并中类似费用的原则处理，即应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债券的初始确认金额。
9.甲公司将一台公允价值为200万元的机器设备以融资租赁方式租赁给乙公司，租赁合同规定的年利率为7%。双方签订合同规定：乙公司租赁该设备3年，每年末支付租金60万元和技术服务费5万元，另需支付设备运输和安装费用10万元，乙公司担保资产余值为20万元，如果租赁设备的年利率为7%，乙公司该项租赁业务的最低租赁付款额是( )万元。
A.225
B.215
C.210
D.200
【正确答案】 D
【答案解析】 最低租赁付款额=60×3+20=200 (万元)，技术服务费属于履约成本。
10.甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日(20×8年3月10日)之间发生了以下交易或事项：
(1)因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20×8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。因甲公司于20×7年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。
(2)20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。
(3)经与贷款银行协商，银行同意甲公司将一笔于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。
(4)董事会通过利润分配预案，拟对20×7年度利润进行分配。
(5)20×7年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20×8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。
(6)20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。
根据上题条件，下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有( )
A.对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润
B.对于诉讼事项，应在20×7年资产负债表中调整增加预计负债200万元
C.对于债务担保事项，应在20×7年资产负债表中确认预计负债2000万元
D.对于应收丙公司款项，应在20×7年资产负债表中调整减少应收账款900万元
E.对于借款展期事项，应在20×7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债
【正确答案】 ABC
【答案解析】 A选项中对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露;选项B，题目并没有说明甲公司是否还要上诉，从出题者的意图来看，是少确认了200的预计负债，因此应该补确认上;D选项，火灾是在2008年发生，故不能调整20×7年度的报表项目;选项E属于非调整事项，不能调整报告年度相关项目。
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11.甲公司年度财务报告批准报出日为4月30日。20×7年12月27日甲公司销售一批产品，折扣条件是10天内付款折扣2%，购货方次年1月3日付款，取得现金折扣1 000元。该项业务对甲公司20×7年度会计报表无重大影响。甲公司对该现金折扣正确的会计处理是( )。
A.作为资产负债表日后调整事项
B.作为资产负债表日后非调整事项
C.直接反映在20×8年当期会计报表中
D.在2008年报表附注中说明
【正确答案】 C
【答案解析】 因其对20×7年会计报表无重大影响，所以它不符合资产负债表日后事项的定义，应当作为20×8年企业的日常经营事项进行会计处理。
12.下列有关涉及资产负债表日后事项中，说法正确的有( )。
A.2008年1月20日(2007年度财务报告尚未报出)，甲企业的股东将其60%的普通股以溢价出售给了丁企业。这一交易对甲企业来说，属于调整事项
B.甲企业由于经济衰退原因陷入财务困境，甲企业已举措大量的长期债务为其经营活动的筹资。甲企业董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务上的利率，甲企业将会消除反复发生的经营损失。在2008年1月份，甲企业与其债权人进行协商以重组债务条款，债务总额为800万元。2008年2月份与债权人的协商得出结论，其结果是债务的50%转换为甲企业的一定数量的普通股，并且降低剩余债务的利率。由于债务重组的决定是在2008年1月作了，2008年2月份正式进行债务重组，但对企业未来的经营有可能产生重大影响。因此，应当作为非调整事项在2007年度会计报表附注中进行披露
C.资产负债表日后出现的情况引起固定资产或投资上的减值，属于非调整事项
D.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整
E.资产负债表日后期间董事会提出盈余公积提取方案，应该做为日后调整事项进行处理，调整报告年度资产负债表中盈余公积项目的期末数
【正确答案】 BCDE
13.甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得乙公司100%的股权，合并后乙公司维持法人资格继续经营，合并双方合并前无关联关系，合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，则合并成本与享有被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额应( )万元。
A.计入商誉3 000
B.计入资本公积3 000
C.不作账务处理，合并时确认合并商誉2 000
D.不作账务处理，合并时确认资本公积2 000
【正确答案】 C
【答案解析】 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并成本大于享有被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额在合并报表反映，个别报表中不反映，不用做会计分录，编制合并财务报表时，确认合并商誉=5 000-(5 000-2 000)=2 000(万元)。
14.甲企业20×3年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。20×7年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为2400万元。并假定20×9年年末，该项固定资产的可收回金额为1700万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为25%;预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项;甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲企业20×9年年末“递延所得税资产”科目余额为( )万元。
A.借方50
B.借方75
C.借方100
D.借方125
【正确答案】 C
【答案解析】 甲企业20×7年年末计提固定资产减值准备=5000-5000÷10×4-2400=600(万元)(可抵扣暂时性差异)
20×8年计提折旧=2400÷6=400(万元)
按税收规定20×8年应计提折旧=5000÷10=500(万元)
20×9年会计折旧=2400÷6=400(万元)
税收折旧=5000÷10=500(万元)
20×9年末计提减值准备前该项固定资产的账面价值=5000-500×4-600-400×2=1600(万元)
该项固定资产的可收回金额为1700万元，没有发生减值，不需要计提减值准备，也不转回以前计提的减值准备。
20×9年末固定资产的账面价值为1600万元，计税基础=5000-500×6=2000万元，即可抵扣暂时性差异的余额为400万元，故递延所得税资产科目的借方余额应为100万元(400×25%)。
15.母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%，2008年初内部应收账款余额为900万元，本年末内部应收账款余额为630万元，在连续编制合并会计报表的情况下，2008年就内部应收账款计提的坏账准备应编制的抵销分录为( )。
A.借：资产减值损失 27
贷：应收账款--坏账准备 27
B.借：应收账款--坏账准备 27
贷：资产减值损失 27
C.借：应收账款--坏账准备 90
贷：未分配利润--年初 90
借：应收账款--坏账准备 27
贷：资产减值损失 27
D.借：应收账款--坏账准备 90
贷：未分配利润--年初 90
借：资产减值损失 27
贷：应收账款--坏账准备 27
【正确答案】 D
【答案解析】 首先应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备是减少的，所以应是借记“资产减值损失”，贷记“应收账款-坏账准备”项目。16.依据《企业会计准则8号——资产减值》的规定，下列说法中不正确的是( )。
A.当资产的可收回金额小于账面价值时应计提资产减值准备，同时确认资产减值损失
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)
C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D.确认的资产减值损失，在处置资产时也不可以转出
【正确答案】 D
【答案解析】 以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可以转出。
17.某公司2009年归属于普通股股东的净利润为6 500万元，期初发行在外普通股股数8 000万股，年内普通股股数未发生变化。2009年1月2日公司按面值发行1 000万元的可转换公司债券，票面利率为5%，每100元债券可转换为105股面值为l元的普通股。所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。则2009年度稀释的每股收益为( )元。
A.0.81
B.0.72
C.0
D.0.75
【正确答案】 B
【答案解析】 增加的净利润=1 000×5%×(1-33%)=33.5(万元)
增加的普通股股数=1 000÷100×105=1 050(万股)
稀释的每股收益=(6 500+33.5)÷(8 000+1 050)=0.72(元)
18.大华公司为境内A股上市公司，其记账本位币为人民币。2009年下列有关境外经营经济业务的正确处理是( )。
A.与美国公司合资在北京海淀建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，大华公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，美国公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是大华公司的境外经营
B.与丁公司在英国合建一工程项目，大华公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，大华公司和丁公司按6:4分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为英镑。除上述项目外，双方无任何关系。因此，丁公司是大华公司的境外经营
C.通过收购、持有香港上市公司甲公司发行在外有表决权股份的65%从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司为大华公司的境外经营
D.因近期欧洲市场销量增加的需要，大华公司在日本设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由大华公司提供，其任务是负责从大华公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回大华公司。因此，丙公司是大华公司的境外经营
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A，根据《企业会计准则第2号—长期股权投资》，乙公司为大华公司的联营企业，虽然乙公司设在境内，但其记账本位币为美元，根据《企业会计准则第19号—外币折算》，在境内设立的分支机构、子公司、联营企业及合营企业采用不同的记账本位币的，也应当视同为境外经营。
选项B，虽然丁公司的记账本位币与大华公司不同，但由于丁公司与大华公司除工程项目外，无任何关系，既不是分支机构，也不是其子公司、联营企业和合营企业，因此，不是境外经营。
选项D，丙公司虽然是大华公司的分支机构，但根据《企业会计准则第19号—外币折算》中有关确定境外经营记账本位币的规定，丙公司主要负责从大华公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回大华公司，因此，丙公司对所从事的活动没有自由决定权;而且与大华公司的交易在其经营活动中占有较大比重，丙公司的记账本位币应当为人民币，丙公司不是大华公司的境外经营。
19.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复原貌确认的预计负债的账面金额为1 200万元。2008年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4 000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本，为处置该矿山，甲公司还需要发生处置费用10万元。矿山预计未来现金流量的现值为5 500万元(不包括恢复费用);矿山的账面价值为5 550万元。该资产组2008年12月31日应计提减值准备( )万元。
A. 360
B. 50
C. 100
D. 410
【正确答案】 B
【答案解析】 预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=5 500-1 200=4 300(万元)，该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3990(4 000-10)万元，所以该资产组的可收回金额为4 300万元，资产组的账面价值=5 550-1 200=4 350(万元)，所以该资产组计提的减值准备=4 350-4 300=50(万元)。
20.下列说法中，正确的有( )。
A.如果会计估计变更仅影响变更当期，则有关估计变更的影响只需在当期确认
B.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理
C.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应在当期及以后期间确认
D.对于会计政策变更，无法进行追溯调整的，应说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况
E. 对于会计政策变更，可以进行追溯调整的，则不需要进行披露
【正确答案】 ACD
【答案解析】 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法，所以B选项不正确。
对于会计政策变更，企业除进行相关的会计处理后，还应当在会计报表附注中披露以下事项：
(1)会计政策变更的性质、内容和原因。
(2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。
(3)无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
所以E选项不正确。
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21.下列说法中，正确的有( )。
A.如果会计估计变更仅影响变更当期，则有关估计变更的影响只需在当期确认
B.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理
C.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应在当期及以后期间确认
D.对于会计政策变更，无法进行追溯调整的，应说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况
E. 对于会计政策变更，可以进行追溯调整的，则不需要进行披露
【正确答案】 ACD
【答案解析】 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法，所以B选项不正确。
对于会计政策变更，企业除进行相关的会计处理后，还应当在会计报表附注中披露以下事项：
(1)会计政策变更的性质、内容和原因。
(2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。
(3)无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
所以E选项不正确。
22.2007年1月1日，A公司从股票二级市场以每股14元的价格购入B公司发行的股票300万股，对B公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。2007年5月10日，A公司收到B公司发放的上年现金股利60万元。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股12元;A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2008年，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元;A公司预计该股票的价格下跌是非暂时性的。2009年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升;至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定2008年和2009年均未分派现金股利，不考虑其他因素，A公司就所持有的上述股票所确认的资本公积于2009年12月31日余额为( )万元。
A.0
B.440
C.800
D.1200
【正确答案】 D
【答案解析】 2009年12月31日可供出售金融资产升值，减值损失转回时，股票权益工具投资不通过损益转回，计入资本公积的金额=(10-6)×300=1 200(万元)，这就是该可供出售金融资产于2009年12月31日累计确认的资本公积余额。
23.A企业于12月31日将一台公允价值为280万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，从下年1月1日起B企业租赁该设备36个月，每12个月月末支付租金80万元，B企业的母公司担保的资产余值为50万元，另外担保公司担保金额为30万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%，租赁开始日估计资产余值为90万元，假定不存在初始直接费用，则B企业在租赁开始日应记入“未确认融资费用”的金额为( )万元。[(P/A,7%,3)=2.6243;(P/F,7%,3)=0.8163]
A.39.24
B.30.05
C.40.81
D.0
【正确答案】 A
【答案解析】 最低租赁付款额=80×3+50=290 (万元);最低租赁付款额的现值=80×(P/A,7%,3)+50×(P/F,7%,3)=80×2.6243+50×0.8163=250.76(万元);未确认融资费用=290-250.76=39.24(万元)。
24.某项固定资产原值100万元，已提折旧50万元，已提减值准备20万元，现准备将其出售给甲公司并且双方签订了不可撤销的合同。如果该设备的公允价值减去处置费用后的净额为25万元，调整后的预计净残值为( )万元。
A.30
B.25
C.26
D.4
【正确答案】 B
【答案解析】 账面价值=100-50-20=30(万元),计提5万元的减值损失，调整后固定资产的账面价值为25万元，即调整后的预计净残值为25万元。
25.甲公司以2.55元的价格购入某期限为15年，距到期还有8年的某封闭基金100万份，计划持有至该基金到期，该基金前日净值为3元，购入时折价率15%，该企业下述会计处理正确的是( )。
A.划分为持有至到期投资，其入账价值为255万元
B.划分为持有至到期投资，其入账价值为300万元
C.划分为交易性金融资产，其入账价值为300万元
D.划分为可供出售金融资产，其入账价值为255万元
【正确答案】 D
【答案解析】 本题目中闭式基金属于信托基金，是指基金规模在发行前已确定、在发行完毕后的规定期限内固定不变并在证券市场上交易的投资基金。由于封闭式基金在证券交易所的交易采取竞价的方式，因此交易价格受到市场供求关系的影响而并不必然反映基金的净资产值，即相对其净资产值，封闭式基金的交易价格有溢价、折价现象。那么它不可能符合持有至到期投资的条件：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产中的回收金额固定或可确定这一条，因此不可以将其划分为持有至到期投资;交易性金融资产是指企业为了近期内出售的金融资产，而这个题目中企业是计划持有至到期的，因此只能划分为可供出售金融资产，并以实际支付的款项登记入账255(2.55×100)万元。26.A公司于2006年3月以6 000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2006年确认对B公司的投资收益200万元。2007年4月，A公司又投资7 500万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。假定2006年3月和2007年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为18 500万元和24 000万元。2007年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为( )万元。
A.13 700
B.7 500
C.13 500
D.13 680
【正确答案】 C
【答案解析】 ①第一次投资成本为6 000万元
②第二次投资成本为7 500万元
追加投资追溯调整时：
借：盈余公积 20
利润分配――未分配利润 180
贷：长期股权投资——B(损益调整) 200
再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为：6 000+200+7 500-200=13 500(万元)。
27.根据现行会计准则的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有( )。
A.收到的税费返还
B.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
C.转让无形资产所有权取得的收入
D.出租无形资产使用权取得的收入
E.为其他单位提供代销服务收到的款项
【正确答案】 ADE
【答案解析】 选项BC，均属于投资活动产生的现金流量。
28.下列资产和负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的有( )。
A.企业自行研究开发的专利权
B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额
C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉
D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
E.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额
【正确答案】 AC
【答案解析】 自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产;因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。
29.下列关于长期股权投资表述中符合会计准则规定的有( )。
A.增资条件下由成本法转为权益法，需要追溯调整，同时调整成本法期间被投资企业由于资本公积变动投资方享有的份额
B.增资条件下由权益法转为成本法，需要进行追溯调整，同时调整权益法期间被投资企业由于资本公积变动投资方享有的份额
C.减资条件下由权益法转为成本法，需要进行追溯调整，同时调整权益法期间被投资企业由于资本公积变动投资方享有的份额
D.减资条件下由成本法转为权益法，需要进行追溯调整，其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”
E.投资企业与联营企业间不管是顺流交易还是逆流交易均需将全部未实现的内部损益进行抵销
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C不需要追溯调整，选项E并不是全部未实现损益都得抵销，而是按持股比例来抵销的。
30.正保公司于2008年7月1日取得甲公司25%有表决权股份，能够对甲公司施加重大影响。假设正保公司取得投资时，甲公司有一项固定资产原值为100万，净残值是0，折旧年限是10年，已计提折旧15万元，即已计提1.5年，公允价值是76.5万元。8月1日正保公司将一批产品A以100万元出售给甲公司，该产品的成本为80万元，已计提存货跌价准备为10万元;9月1日正保公司向甲公司出售B产品，售价80万元，成本90万元，9月1日B产品的实际可变现净值是80万元;10月1日甲公司将C产品出售给正保公司，售价是100万元，成本80万。至2008年12月31日甲公司尚未售出A产品，B产品出售80%，C产品全部售出。甲公司是一个处在成熟时期的企业，假设每月实现的利润是均衡的，2008年全年实现净利润1 000万，则正保公司2008年12月31日确认的投资收益是( )万元。
A.125
B.117.625
C.120.125
D.115.13
【正确答案】 B
【答案解析】 A产品内部交易损益=100-(80-10)=30(万元);B产品的交易损失=90-80=10(万元)，属于B产品发生的减值失，不用抵销。C产品由于正保公司全部实现对外销售所以也不用调整。固定资产调整增加净利润=(85-76.5)÷8.5×6÷12=0.50(万元); 正保公司2008年12月31日确认的投资收益=(1 000×6÷12+0.50-30)×25%=117.625(万元)。
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